新政策呈現(xiàn)五大亮點(diǎn)
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放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍，對(duì)享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)都可以實(shí)行加計(jì)扣除
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擴(kuò)大享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍，將外聘人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，也納入了加計(jì)扣除的范圍
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簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理，由原來(lái)要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬調(diào)整為可以按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬，使企業(yè)核算管理更為簡(jiǎn)化
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明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以追溯享受政策，只要符合當(dāng)時(shí)的加計(jì)扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年
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減少審核程序，對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳�，不需要拿到稅�?wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要查證時(shí)再提供。
去年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)]），對(duì)原有政策進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整。
昨日，市科技局、市國(guó)稅局、市地稅局組織召開(kāi)這項(xiàng)新政的培訓(xùn)會(huì)，旨在幫助企業(yè)更快、更準(zhǔn)確地掌握國(guó)家新修訂的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策內(nèi)容，用好優(yōu)惠政策，加大研發(fā)創(chuàng)新投入，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
會(huì)上，國(guó)稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人詳細(xì)講解了研發(fā)費(fèi)用歸集的相關(guān)要求；技術(shù)創(chuàng)新協(xié)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人則詳細(xì)講解研發(fā)項(xiàng)目鑒定的政策要點(diǎn)及具體要求。
值得一提的是，在這項(xiàng)政策實(shí)施過(guò)程中，市科技局與市國(guó)稅局、市地稅局建立了良好的分工協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮各自特長(zhǎng)，形成良性互動(dòng)——國(guó)地稅作為稅收征管主管部門(mén)，規(guī)范管理，保護(hù)納稅人合法權(quán)益；市科技局則配合稅務(wù)部門(mén)，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目鑒定要求、鑒定流程和出具規(guī)范的鑒定意見(jiàn)。
【政策解讀】
問(wèn)：加計(jì)扣除新政自2016年1月1日起執(zhí)行。2016年5月31日前完成的2015年匯算清繳就可以按新口徑執(zhí)行了嗎？
答：加計(jì)扣除新政自2016年1月1日起執(zhí)行是指所屬期2016年起。2016年5月31日前完成的2015年度匯算清繳仍執(zhí)行舊政策，2016年度匯算清繳才執(zhí)行新政策。
問(wèn)：企業(yè)哪些人員可以視為直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，其工資、五險(xiǎn)一金計(jì)入研發(fā)費(fèi)？
答：企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。人員人工費(fèi)用既包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、五險(xiǎn)一金，還包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
問(wèn)：研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品的銷售收入如何處理？
答：此類收入為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)視為研發(fā)投入的價(jià)值補(bǔ)償，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
問(wèn)：銷售研發(fā)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)耗用的材料費(fèi)用如何處理？
答：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售取得的收入也為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)視為研發(fā)投入的價(jià)值補(bǔ)償。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
問(wèn)：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，已按規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的，還能享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除嗎？
答：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，還可以就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。
問(wèn)：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用是否于正列舉的項(xiàng)目？是否和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集一樣有總額限制？
答：新政在規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用的范圍時(shí)，用“如……等”，說(shuō)明是不于正列舉。此外，新政參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用總額，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
問(wèn)：企業(yè)委托外部專家進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的委外研發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)扣除嗎？
答：企業(yè)委托外部專家進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可以按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
問(wèn)：我司取得專項(xiàng)政府補(bǔ)助，符合不征稅條件，已作為不征稅收入處理。請(qǐng)問(wèn)該補(bǔ)助若用于研究開(kāi)發(fā)支出，可以享受加計(jì)扣除嗎？
答：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
問(wèn)：申請(qǐng)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否必須在“研發(fā)支出”科目核算？
答：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，應(yīng)在“研發(fā)支出”科目下設(shè)費(fèi)用化或資本化二級(jí)明細(xì)科目，分別不同的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用明細(xì)核算�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。所以，研發(fā)費(fèi)必須在“研發(fā)支出”科目核算，同時(shí)設(shè)置輔助賬歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
問(wèn)：企業(yè)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限長(zhǎng)為3年。請(qǐng)問(wèn)是否可以在發(fā)現(xiàn)年度補(bǔ)加計(jì)扣除？
答：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變加計(jì)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)發(fā)生年度計(jì)算扣除。